<table width="84%">
<tbody>
<tr>
<td width="1%">
<p>&nbsp;</p>
</td>
<td width="54%">
<p>&nbsp;</p>
</td>
<td width="2%">
<p>&nbsp;</p>
</td>
<td width="41%">
<p>&nbsp;</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td width="1%">
<p>&nbsp;</p>
</td>
<td width="54%">
<p><strong>JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS</strong></p>
</td>
<td width="2%">
<p>&nbsp;</p>
</td>
<td width="41%">
<p><strong>&nbsp;</strong></p>
<p><strong>VOLUME x NO x</strong></p>
<p><strong>BULAN TAHUN</strong></p>
<p><strong>&nbsp;</strong></p>
<p>jrak@plb.ac.id</p>
<p>&nbsp;</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td colspan="2" width="55%">
<p>&nbsp;</p>
</td>
<td width="2%">
<p>&nbsp;</p>
</td>
<td width="41%">
<p>&nbsp;</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td width="6">&nbsp;</td>
<td width="348">&nbsp;</td>
<td width="16">&nbsp;</td>
<td width="263">&nbsp;</td>
</tr>
</tbody>
</table>
<p>&nbsp;</p>
<p><strong>&nbsp;</strong></p>
<p><strong>PENGARUH FAKTOR KUALITAS JASA AUDIT TERHADAP LOYALITAS KLIEN DENGAN MEDIATOR KEPUASAN KLIEN (STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN DIJAWA TIMUR)</strong></p>
<p><strong>&nbsp;</strong></p>
<p><strong>Ida Gusti Bagus Ngurah Dwijendra</strong><strong> &amp;</strong> <strong>Dr. Lilis Ardini.,SE.,M.Si.,Ak,CA (Ko) - STIESIA SURABAYA</strong></p>
<p>&nbsp;</p>
<p><strong><em>&nbsp;</em></strong></p>
<p><strong>ABSTRAK</strong></p>
<p><strong><em>&nbsp;</em></strong></p>
<p><em>The research was conducted using the method carried out using multiple regression methods, and hierarchical regression. This study aims to obtain empirical evidence about the effect of audit service quality of public accounting firms on client satisfaction, the effect of client satisfaction on client loyalty, and the role of client satisfaction as a mediator of the effect of audit service quality on client loyalty (an empirical study of companies in East Java in Indonesia). . The population in this study are medium-sized companies in East Java. The samples taken were 40 companies in East Java with 63 respondents. The conclusion is that the quality of audit services can affect client satisfaction in using the audit services of a Public Accounting Firm (KAP). Companies in East Java in Indonesia are satisfied with the quality of KAP audit services only from the assurance dimension. The quality of audit services from the dimensions of tangible, reliability, responsiveness, and empathy cannot affect the satisfaction of companies in East Java in Indonesia in using KAP audit services</em><em>.</em></p>
<p>&nbsp;</p>
<p><strong>Key words</strong>: Audit Service Quality, Client Satisfaction, Client Loyalty.</p>
<p>&nbsp;</p>
<p>&nbsp;</p>
<p><strong>PENDAHULUAN</strong></p>
<p><strong>&nbsp;</strong></p>
<p><strong>Latar Belakang </strong></p>
<p>Pembatasan penugasan audit mempertimbangkan independensi akuntan yang memberikan jasa di pasar modal agar dapat dipertanggungjawabkan sebagaimana yang telah diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP). Bagi perusahaan yang menjadi auditee, peraturan tentang pembatasan penugasan audit dapat berdampak merugikan karena perusahaan harus mencari KAP baru untuk mengaudit laporan keuangannya, padahal perusahaan telah puas atas kualitas jasa audit dari KAP yang bersangkutan.</p>
<p>Industri jasa audit merupakan industri kepercayaan yang dapat menimbulkan sikap loyal klien jika merasa puas terhadap jasa KAP (Pamudji, 2007). Sikap loyal nampak dari perilaku pelanggan yang melakukan pembelian secara berulang-ulang, mereferensikan kepada orang lain, dan tidak terpengaruh oleh tarikan-tarikan dari pesaing (Griffin., 2005). Loyalitas dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti keinginan untuk mengulang pengalaman yang baik dan menghindari pengalaman yang buruk (Solomon, 1996).</p>
<p>Sutton (1993) menyimpulkan bahwa loyalitas klien berkaitan dengan kualitas jasa audit yang diberikan oleh KAP. Ismail et al., (2006) menyatakan bahwa kualitas jasa audit akan menimbulkan kepuasan klien yang pada akhirnya akan berdampak pada loyalitas klien. Jadi kualitas jasa audit tidak berpengaruh secara langsung terhadap loyalitas klien tetapi harus melalui kepuasan klien terlebih dahulu sebagai mediator.</p>
<p>Kualitas jasa audit, kepuasan klien dan loyalitas klien merupakan tiga elemen khusus yang seharusnya diberikan oleh KAP dalam menyelenggarakan pelayanan jasa auditnya (Ismail et al., 2006). Hasil penelitian Pamudji (2007) menyimpulkan bahwa terdapat pengaruh langsung kualitas jasa audit terhadap kepuasan klien, yang akan mempengaruhi loyalitas klien.</p>
<p>Ismail et al., (2006) menyimpulkan bahwa kualitas jasa audit berhubungan dengan kemungkinan seorang auditor akan menemukan dan melaporkan pelanggaran dalam sistem akuntansi klien, yang bergantung pada kemampuan teknis dan independensi auditor. Kriteria kualitas jasa audit mengacu pada standar yang telah ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), yaitu standar umum, standar pekerjaan lapangan, dan standar pelaporan (IAI, 2001). Menurut Carcello et al. (1992) terdapat 12 (dua belas) indikator kualitas jasa audit, yaitu: pengalaman auditor, memahami industri klien, merespon kebutuhan klien, taat pada standar umum audit, sikap independensi auditor, kehati-hatian, komitmen dengan klien, keterlibatan pimpinan KAP, pelaksanaan pekerjaan audit, interaksi dengan komite audit, etika, dan sikap skeptis. Selanjutnya Behn et al. (1997) mengembangkan penelitian Carcello et al., (1992) dengan menambahkan 3 (tiga) proksi baru dalam menilai kualitas jasa audit yaitu: pergantian auditor, pengalaman kerja bagian akuntansi, dan faktor-faktor lain seperti aset dan opini. Dari berbagai kriteria kualitas jasa audit, dapat disimpulkan bahwa kualitas jasa audit hanya mempertimbangkan kemampuan teknis dan independensi auditor saja.</p>
<p>Sebagai industri jasa, proses pelayanan yang memuaskan dari KAP kepada klien, tidak dapat dinilai hanya dari kemampuan teknis dan independensi staf auditor saja, melainkan dari proses pelayanan KAP secara keseluruhan. Kualitas jasa audit yang dilihat dari proses pelayanan jasa audit belum banyak dilakukan penelitian, padahal KAP sebagai industri jasa, keberadaannya sangat ditentukan oleh kemampuannya dalam memberikan pelayanan kepada kliennya (Pamudji, 2007).</p>
<p>Menurut Sayudi (2006), dalam bidang pemasaran, kualitas layanan dari produk yang bersifat tidak berwujud, dapat dinilai dengan menggunakan metode service quality (servqual). Lebih lanjut, Sayudi (2006) mengemukakan bahwa instrumen servqual awalnya dibangun oleh para peneliti di bidang pemasaran untuk mengukur kualitas pelayanan secara umum, karena pada saat itu kualitas pelayanan menjadi salah satu fokus yang sering dibahas dalam pemasaran. Instrumen servqual ini diperkenalkan oleh Zeithaml, Parasuraman &amp; Berry dalam buku mereka yang berjudul Delivering Quality Service; Balancing Customer Perceptions and Expectations, Free Press, 1990. Terdapat lima dimensi yang menjadi acuan pengukuran yang dilakukan costumer terhadap pelayanan yaitu meliputi dimensi: wujud fisik (tangible), keandalan (reliability), ketanggapan (responsiveness), jaminan (assurance), dan empati (empathy).</p>
<p>Oleh karena itu, sebagai industri jasa yang memenuhi standar pemasaran, kualitas pelayanan dari KAP harus dapat dinilai dari keseluruhan proses pelayanan jasanya.</p>
<p>Penelitian yang dilakukan oleh Ismail et al. (2006) di Malaysia bertujuan untuk menguji pengaruh kualitas jasa KAP yang dinilai dengan metode servqual terhadap kepuasan klien serta menguji pengaruh kepuasan klien terhadap loyalitas klien. Hasil penelitian Ismail et al., (2006) memberikan bukti empiris bahwa kepuasan klien dapat menjadi mediator pengaruh kualitas jasa audit terhadap loyalitas klien. Metode servqual juga digunakan dalam penelitian Yulianti (2008) yang meneliti kepuasan klien kantor akuntan publik perusahaan swasta di Pulau Jawa. Penelitian ini hanya meneliti pengaruh kualitas jasa audit terhadap kepuasan klien saja, tidak meneliti pengaruh kualitas jasa audit terhadap loyalitas klien. Hasil penelitian Yulianti (2008) memberikan bukti empiris bahwa kualitas jasa audit KAP berpengaruh terhadap kepuasan perusahaan swasta di Pulau Jawa dalam menggunakan jasa KAP. Penelitian yang dilakukan oleh Ismail et al. (2006) dan Yulianti (2008) memberikan kontribusi terhadap bidang auditing dan pemasaran.</p>
<p>Penelitian ini menilai kualitas jasa audit KAP dengan menggunakan teori pemasaran. Penelitian ini mereplikasi penelitian yang telah dilakukan oleh Ismail et al., (2006) untuk meneliti pengaruh kualitas jasa KAP terhadap loyalitas klien, dengan kepuasan klien sebagai variabel mediator. Perbedaan dengan penelitian Ismail et al., (2006) terletak pada jasa KAP yang akan diteliti. Jasa yang diteliti oleh Ismail et al., (2006) meliputi semua jasa yang ditawarkan oleh KAP yang terdiri dari jasa assurance dan jasa non assurance. Hasil penelitian bersifat umum karena meliputi semua jasa yang ditawarkan oleh KAP. Penelitian ini hanya memfokuskan pada salah satu jasa yang ditawarkan oleh KAP yaitu jasa audit, karena perusahaan di jawa timur di Indonesia memerlukan jasa audit dari KAP berkaitan dengan laporan keuangannya.</p>
<p>Penelitian ini diharapkan tidak hanya memberikan kontribusi terhadap bidang auditing, seperti penelitian Pamudji (2007) tetapi memberikan kontribusi juga kepada bidang pemasaran. Berbeda dengan penelitian Pamudji (2007), kualitas jasa audit hanya dinilai dari kemampuan teknis dan independensi auditor dengan menggunakan indikator kualitas jasa audit dari Carcello et al., (1992) yang tercermin dalam 12 (dua belas) pertanyaan tentang kualitas jasa audit. Penelitian ini menilai kualitas jasa audit dengan menggunakan indikator dari 5 (lima) dimensi service quality yang dikembangkan oleh Parasuraman (1985) yang tercermin dalam 22 (duapuluh dua) pertanyaan tentang kualitas jasa audit. Kualitas jasa audit dengan menggunakan metode servqual diharapkan tidak hanya menilai kualitas jasa audit dari sisi kemampuan teknis dan independensi staf auditor KAP saja, tetapi dapat menilai pelayanan jasa audit KAP berdasarkan aspek pemasaran.</p>
<p>Penelitian ini memperluas penelitian yang telah dilakukan oleh Yulianti (2008), yang meneliti pengaruh kualitas audit terhadap kepuasan klien KAP pada perusahaan swasta di Pulau Jawa. Penelitian ini tidak hanya meneliti pengaruh kualitas jasa audit terhadap kepuasan klien saja, tetapi lebih lanjut, akan meneliti apakah kepuasan klien dapat menjadi mediator pengaruh kualitas jasa audit terhadap loyalitas klien. Sampel yang digunakan dalam penelitian Yulianti (2008) terbatas pada perusahaan swasta di Pulau Jawa, dengan tidak mempertimbangkan perusahaan swasta yang telah di jawa timur atau belum di jawa timur. Sesuai dengan kualitas jasa KAP yang diteliti pada penelitian ini, yaitu jasa audit, sampel yang digunakan dalam penelitian adalah semua perusahaan di jawa timur yang ada di Indonesia, dengan pertimbangan bahwa perusahaan di jawa timur telah menggunakan jasa audit dari KAP. Perusahaan di jawa timur yang dijadikan sampel penelitian diwakili oleh komite audit sebagai pihak yang ikut menentukan KAP perusahaan.</p>
<p><strong>&nbsp;</strong></p>
<p><strong>Tujuan Penelitian</strong></p>
<p>Tujuan yang ingin dicapai dalam penelitian ini adalah untuk mendapatkan bukti empiris tentang pengaruh kualitas jasa audit kantor akuntan publik terhadap kepuasan klien, pengaruh kepuasan klien terhadap loyalitas klien, serta peran kepuasan klien sebagai mediator pengaruh kualitas jasa audit terhadap loyalitas klien (studi empiris pada perusahaan di jawa timur di Indonesia).</p>
<p><strong>LANDASAN TEORI</strong></p>
<p>&nbsp;</p>
<p>Robbins (2006) secara implisit mengatakan bahwa persepsi satu individu terhadap obyek sangat mungkin memiliki perbedaan dengan persepsi individu yang lain terhadap obyek yang sama. Fenomena ini menurutnya dikarenakan oleh beberapa faktor, yaitu faktor pada pemersepsi dan faktor dalam situasi. Faktor pada pemersepsi dipengaruhi oleh sikap, motif, kepentingan, pengalaman, dan pengharapan. Sedangkan faktor dalam situasi dipengaruhi oleh waktu, keadaan/tempat kerja, dan keadaan sosial.</p>
<p>Kamus Besar Bahasa Indonesia (1995) mendefinisikan persepsi sebagai tanggapan (penerimaan) langsung dari sesuatu, atau merupakan proses seseorang mengetahui beberapa hal melalui panca indera. Persepsi, menurut Jalaludin (1998), adalah pengalaman tentang objek, peristiwa, atau hubungan-hubungan yang diperoleh dengan menyimpulkan informasi dan menafslrkan pesan. Menurut Ruch (1967), persepsi adalah suatu proses tentang petunjuk-petunjuk inderawi (sensory) dan pengalaman masa lampau yang relevan diorganisasikan untuk memberikan kepada kita gambaran yang terstruktur dan bermakna pada suatu situasi tertentu. Senada dengan hal tersebut Atkinson dan Hilgard (1991) mengemukakan bahwa persepsi adalah proses dimana kita menafsirkan dan mengorganisasikan pola stimulus dalam lingkungan. Gibson dan Donely (1994) menjelaskan bahwa persepsi adalah proses pemberian arti terhadap lingkungan oleh seorang individu.&nbsp;</p>
<p>&nbsp;</p>
<p><strong>PEMBAHASAN</strong></p>
<p><strong>&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; </strong></p>
<p>Populasi penelitian adalah perusahaan di jawa timur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (IDX) pada tahun 2018-2020 sebanyak 40 perusahaan.</p>
<p>Pengumpulan data dilakukan dengan cara mengirimkan kuisioner melalui jasa pos kepada ketua/anggota komite audit perusahaan di jawa timur..</p>
<p>Rata-rata perusahaan di jawa timur di Indonesia telah menggunakan KAP yang sama minimal 2 kali. Bagi perusahaan di jawa timur yang menggunakan jasa audit KAP big four (Deloitte, Ernst&amp;Young, Price Waterhouse Coopers, dan Kanaka), sebagian besar telah menggunakan jasa audit dari KAP tersebut lebih dari 3 kali.</p>
<p>Jawaban responden untuk variabel kepuasan klien, paling rendah memberikan jawaban agak setuju bahwa klien KAP merasa puas dengan kualitas jasa audit yang telah diberikan oleh KAP. Sedangkan rata-rata responden memberikan jawaban setuju bahwa klien KAP merasa puas dengan kualitas jasa audit yang diberikan oleh KAP.</p>
<p>Jawaban responden untuk variabel loyalitas klien, paling rendah memberikan jawaban netral bahwa klien KAP akan loyal terhadap KAP yang selama ini digunakan. Sedangkan rata-rata responden memberikan jawaban setuju bahwa klien KAP merasa loyal dengan KAP yang selama ini memberikan jasa audit.</p>
<p>Hasil penelitian memberikan bukti empiris bahwa kepuasan klien dipengaruhi oleh kualitas jasa audit dari dimensi jaminan (assurance). Perusahaan di jawa timur di Indonesia menilai kualitas jasa audit KAP dari kemampuan teknis dan independensi auditor yang tercermin dari dimensi jaminan. Sesuai dengan fokus kualitas jasa pada penelitian ini, yaitu jasa audit, maka klien masih mempertimbangkan kemampuan teknis dan independensi staff audit KAP dalam melaksanakan audit bagi laporan keuangan perusahaan. Kepuasan klien kepada terhadap jasa audit KAP tidak dipengaruhi oleh wujud fisik KAP serta sikap auditor KAP.</p>
<p>Hasil penelitian memberikan bukti empiris bahwa kepuasan klien akan mempengaruhi loyalitas klien suatu KAP. Perusahaan di jawa timur di Indonesia yang menggunakan jasa audit KAP big four (Deloitte, Ernst&amp;Young, Price Waterhouse Coopers, dan Kanaka), sebagian besar telah menggunakan jasa audit dari KAP big four lebih dari 3 kali. Hal ini memberikan bukti bahwa KAP big four dapat memberikan jasa audit dengan mengutamakan kemampuan teknis dan independensi staff audit KAP (kualitas jasa audit dari dimensi jaminan) dalam melaksanakan audit bagi laporan keuangan perusahaan, sehingga klien merasa puas dan berdampak pada loyalitas klien terhadap KAP big four. Hasil penelitian juga memberikan bukti empiris bahwa kualitas jasa audit dari dimensi jaminan dan dimensi empati, mempunyai pengaruh terhadap loyalitas klien tanpa melalui variabel kepuasan klien. Loyalitas klien kepada KAP, terkait dengan jasa audit, tidak dipengaruhi oleh wujud fisik KAP serta sikap auditor KAP.</p>
<p>Hasil penelitian memberikan bukti empiris bahwa kepuasan klien dapat menjadi mediator pengaruh kualitas jasa audit terhadap loyalitas klien. Dari hasil pengujian model regresi hierarkikal terbukti bahwa variabel mediator (kepuasan klien) dapat menimbulkan efek mediator parsial pengaruh kualitas jasa audit dari dimensi jaminan terhadap loyalitas klien. Hal ini menunjukkan bahwa pengaruh kualitas jasa audit KAP terhadap loyalitas klien tidak dapat terjadi secara langsung, tetapi harus melalui kepuasan klien terlebih dahulu sebagai variabel mediator.</p>
<p>Hasil penelitian memberikan kontribusi bagi bidang audit bahwa klien masih mempertimbangkan dimensi assurance (jaminan) dalam menggunakan jasa audit KAP.</p>
<p>Kompetensi dan independensi auditor masih menjadi faktor utama yang mempengaruhi sikap loyal klien terhadap KAP. Terkait dengan jasa audit, teori pemasaran bagi industri jasa seperti KAP, tidak dapat diterapkan sepenuhnya, karena KAP merupakan industri kepercayaan yang dinilai klien dari kompetensi dan independensi para auditor, bukan dari penampilan fisik KAP serta auditornya. Loyalitas klien terhadap KAP dapat ditunjukkan apabila klien telah merasa puas terhadap kualitas jasa audit yang diberikan oleh KAP.&nbsp;</p>
<p>&nbsp;</p>
<p><strong>KESIMPULAN DAN SARAN</strong></p>
<p><strong>&nbsp;</strong></p>
<p><strong>Kesimpulan</strong></p>
<p>Hasil kesimpulan bahwa kualitas jasa audit dapat mempengaruhi kepuasan klien dalam menggunakan jasa audit Kantor Akuntan Publik (KAP). Perusahaan di jawa timur di Indonesia merasa puas dengan kualitas jasa audit KAP hanya dari dimensi assurance. Kualitas jasa audit dari dimensi tangible, reliability, responsiveness, dan emphaty tidak dapat mempengaruhi kepuasan perusahaan di jawa timur di Indonesia dalam menggunakan jasa audit KAP. Kepuasan klien terhadap jasa audit yang diberikan oleh Kantor Akuntan Publik mengakibatkan klien akan berperilaku loyal untuk menggunakan kembali Kantor Akuntan Publik sebelumnya dalam mengerjakan tugas audit.</p>
<p>Dalam menggunakan jasa audit suatu Kantor Akuntan Publik, perusahaan di jawa timur di Indonesia masih mempertimbangkan kualitas jasa audit dari dimensi assurance.</p>
<p>Auditee merasa puas dengan pelayanan staf audit dari Kantor Akuntan Publik dalam hal jaminan (Assurance), yaitu mencakup pengetahuan, kemampuan, kesopanan, dan sifat dapat dipercaya yang dimiliki oleh para staf audit (bebas dari bahaya, resiko, dan keraguraguan) yang meliputi: komunikasi, kredibilitas, keamanan, kompetensi, dan sopan santun. Faktor-faktor tersebut menjadi pertimbangan utama klien untuk memilih Kantor Akuntan Publik yang akan melakukan pekerjaan audit.</p>
<p>Kualitas jasa audit dari dimensi assurance tidak dapat mempengaruhi loyalitas klien secara langsung, tetapi harus melalui kepuasan klien terlebih dahulu sebagai mediator. Variabel mediator (kepuasan klien) menimbulkan efek mediator parsial pada pengaruh kualitas jasa audit dari dimensi assurance terhadap loyalitas klien.</p>
<p><strong>Saran</strong></p>
<p>Hasil penelitian memberikan bukti empiris bahwa Kantor Akuntan Publik harus memperbaiki kualitas jasa audit dalam hal fasilitas fisik (contoh: gedung, gudang, dan lain-lain), perlengkapan dan peralatan yang digunakan (teknologi), memberikan pelayanan sesuai ketepatan waktu, cepat (responsif) dan tepat kepada klien. Kepuasan klien akan mempengaruhi loyalitas klien dalam menggunakan jasa audit Kantor Akuntan Publik, sehingga KAP harus dapat memperbaiki kualitas jasa auditnya.</p>
<p><strong>DAFTAR PUSTAKA</strong></p>
<p>&nbsp;</p>
<p>DAFTAR PUSTAKA</p>
<p>Behn, Bruce K, Joseph V.Carcello, Dana R.Hermanson, dan Roger H.Hermanson. “The Determinants of Audit Client Satisfaction Amongs Clients of Big 6 Firms”, Accounting Horizons, Vol.11 No.1 (March), 1997.</p>
<p>Belkaoui, Ahmed Riahi. “Accounting Theory (Teori Akuntansi)”, Buku 1, Edisi 5, Salemba Empat, Jakarta, 2004.</p>
<p>Birt, Jacqueline, Keryn Chalmers, Diana Beal, Albie Brooks, Suzanne Byrne, Judy Oliver. “Accounting Business Reporting for Decision Making”, Second Edition, John Wiley &amp; Sons Australia, Ltd, Mc Dougall Street, 2008.</p>
<p>Boynton, William C dan Raymond N Johnson. “Modern Auditing Assurance Services and The Integrity of Financial Reporting”, Eight edition, John Wiley &amp; Sons, Inc, 2005.</p>
<p>Elder, Randal J, Mark S Beasley, Alvin A Arens. ”Auditing and Assurance Services an Integrated Approach”, Twelfh Edition, Pearson Prentice Hall, New Jersey, 2008.</p>
<p>Febrianto, Rahmat. “Isu Metodologis Riset Pergantian (Wajib) Kantor Akuntan Publik dan Auditor dan Kualitas Audit”, artikel Sleman, Sabtu, 23 Mei 2009, artikel diakses tanggal 29Juni2009 dari http:///idderiset.blogspot.com /2009/05/isu-metodologis-riset-pergantian-wajib.html</p>
<p>Febrianto, Rahmat. “Proksi Kualitas Auditor”, artikel Sleman, Selasa, 31Maret 2009, artikel diakses tanggal 29Juni 2009 dari http:///idderiset.blogspot.com/2009/03/ proksi-kualitas-auditor.html</p>
<p>Hall, James A dan Tommie Singleton. “Information Technology Auditing and Assurance - Audit Teknologi Informasi dan Assurance”, Buku 1, Edisi kedua, Salemba Empat, Jakarta, 2007.</p>
<p>Jogiyanto. “Metodologi Penelitian Bisnis: Salah Kaprah dan PengalamanPengalaman”, BPFE-Yogyakarta, Yogyakarta, 2004.</p>
<p>Louwers, Timothy J, Robert J Ramsay, David H Sinason, Jerry R Strawser. “Auditing and Assurance Services”, Mc.Graw-Hill Irwin, NewYork, 2005.</p>
<p>Mukhlasin. “Pengaruh Atribut Kualitas Audit, Portfolio Jasa Audit, dan Reputasi Kantor Akuntan Publik Terhadap Kepuasan Klien”, Balance, 1 (Maret), 27- 45, Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Indonesia Atma Jaya, 2004.</p>
<p>Trisnawati, Rina. “Masalah Independensi Penampilan (Tinjauan Terhadap Studi Empiris), Benefit, Jurnal Manajemen dan Bisnis, 1999.</p>